Руководителю
Инспекции ФНС России N 27 по г. Москве
Битько П.А.
адрес: 117418, г. Москва,
ул. Новочеремушкинская, д. 58, корп. 1

от общества с ограниченной ответственностью «Альфа»
ИНН/КПП 7727098760/772701001
адрес: 117418, Москва, ул. Профсоюзная, д. 39, стр. 1
тел.: +7 (495) 123-45-67

Исх. N 568 от 15.03.2024

Возражения на акт выездной налоговой проверки
от 01.03.2024 N 03-15/637

ИФНС России N 27 по г. Москве в период с 17 ноября 2023 г. по 11 января 2024 г. была проведена выездная налоговая проверка ООО «Альфа» по вопросам правильности начисления и уплаты НДС, налога на прибыль и НДФЛ за 2021 — 2023 гг. Проверка проводилась по адресу местонахождения организации.
По результатам проверки был составлен акт от 01.03.2024 N 03-15/637, который ООО «Альфа» получило 04.03.2024.
Согласно указанному акту ООО «Альфа» предлагается уплатить:
1) по НДС:
• недоимку в размере 540 000 руб.;
• пени — 226 975 руб. 50 коп. (по состоянию на 01.03.2024);
2) по НДФЛ:
• недоимку в размере 46 800 руб.;
• пени — 17 555 руб. 07 коп. (по состоянию на 01.03.2024).

На основании п. 6 ст. 100 НК РФ ООО «Альфа» представляет свои возражения на акт выездной налоговой проверки в связи с несогласием с некоторыми изложенными в нем выводами и предложениями:

  1. В части НДС
    В п. 2.1 акта указано, что ООО «Альфа» неправомерно заявило к вычету НДС в размере 540 000 руб. по счету-фактуре N 568 от 24.09.2021, выставленному компанией ООО «Бета» (ИНН/КПП 7731465783/773101001).
    По мнению проверяющих, вычет заявлен неправомерно, поскольку ООО «Альфа» фактически древесину (дуб) у ООО «Бета» не покупало и не оприходовало. Такие выводы сделаны проверяющими исходя из того, что у ООО «Альфа» нет надлежаще оформленных документов, которые подтверждают оприходование материалов, а именно товарной накладной от ООО «Бета, а также приходного ордера по форме М-4.
    ООО «Альфа» с таким подходом не согласно и считает его ошибочным, поскольку приобретение, доставка, оприходование, а также оплата материалов подтверждены.
    По договору N 23 от 03.09.2021 ООО «Бета» отгрузило ООО «Альфа» партию древесины (дуб) общей стоимостью 3 240 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.). Отгрузка состоялась 24.09.2021. В этот же день ООО «Бета» выставило счет-фактуру N 568 от 24.09.2021. Для оплаты материалов ООО «Альфа» было оформлено платежное поручение от 27.09.2021 N 259. Полученные материалы ООО «Альфа» оприходовало 27.09.2021.
    Все вышеизложенное подтверждается следующими документами:
    1) договором поставки N 23 от 03.09.2021 между ООО «Бета» (поставщик) и ООО «Альфа» (покупатель);
    2) транспортной железнодорожной накладной N 54-01 от 24.09.2021;
    3) счетом-фактурой поставщика N 568 от 24.09.2021 на общую стоимость 3 240 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 540 000 руб.;
    4) приходным ордером на получение материальных ценностей N 699-09 от 27.09.2021;
    5) книгой покупок ООО «Альфа» за III квартал 2021 г.;
    6) выпиской по счету 10-1 «Сырье и материалы» за III квартал 2021 г.;
    7) платежным поручением от 27.09.2021 N 259.
    Все указанные документы ООО «Альфа» представило проверяющим в ходе выездной проверки (сопроводительное письмо ООО «Альфа» от 22.12.2023 N 430 на требование инспекции N 07-23/16644 от 20.12.2023).
    В акте выездной проверки инспекция указала, что оприходование материалов документально не подтверждено, так как нет товарной накладной от ООО «Бета» и не оформлен приходный ордер по форме M-4.
    Считаем, что данная позиция не соответствует действующему законодательству, поскольку:
    1) отсутствие товарной накладной не является основанием для отказа в вычете.
    Основанием для вычета НДС является правильно заполненный счет-фактура поставщика, а не товарная накладная (п. п. 1, 2, 5, 6 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
    ООО «Альфа» представило инспекции счет-фактуру от ООО «Бета» N 568 от 24.09.2021. О том, что этот счет-фактура составлен с нарушениями, в акте не указано.
    В судебной практике также есть примеры, когда отказ в вычете НДС из-за отсутствия товарной накладной признавался неправомерным (см., например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2017 N Ф05-2626/2017 по делу N А40-96836/2016);
    2) отсутствие приходного ордера по форме М-4 не означает, что материалы не оприходованы организацией.
    Формы первичных учетных документов из альбомов унифицированных форм (в том числе форма М-4) не обязательны к применению. Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации сам (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
    Форма приходного ордера на получение материальных ценностей разработана ООО «Альфа» с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и утверждена в его учетной политике для целей бухгалтерского учета (Приложение N 15 к учетной политике).
    Копию учетной политики на 2021 г., а также копию приходного ордера на получение материальных ценностей N 699-09 от 27.09.2021 организация направила в адрес инспекции по требованию N 07-23/16644 от 20.12.2023, что подтверждается сопроводительным письмом организации к представленным документам от 22.12.2023 N 430.
    Таким образом, ООО «Альфа» оприходовало материалы в соответствии с действующим законодательством: при приемке составлен приходный ордер по форме, разработанной ООО «Альфа» (ч. 1 — 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
    ООО «Альфа» выполнило все условия для вычета:
    1) является плательщиком НДС (не применяет спецрежимы и не использует освобождение от налога);
    2) имеет правильно оформленный счет-фактуру поставщика ООО «Бета» N 568 от 24.09.2021;
    3) приняло материалы на учет, что подтверждается приходным ордером на получение материальных ценностей N 699-09 от 27.09.2021, выпиской по счету 10-1 «Сырье и материалы» за III квартал 2021 г.;
    4) использовало материалы в операциях, которые облагаются НДС. А именно изготовило мебель, которую реализовало ООО «Гамма» (ИНН 5074087509), с начислением на эту операцию НДС (договор поставки N 17 от 03.02.2022, счет-фактура от 04.02.2022 N 102, товарная накладная от 04.02.2022 N 21).
    Таким образом, считаем, что инспекция нарушила положения п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и неправомерно начислила ООО «Альфа» недоимку по НДС в размере 540 000 руб. за III квартал 2021 г. и пени.
  2. В части НДФЛ
    В п. 2.2 акта указано, что ООО «Альфа» неправомерно не включило при исчислении НДФЛ в совокупный доход Абрамова Б.В. оплату за него жилого помещения, арендованного ООО «Альфа», в размере 360 000 руб.
    Арендная плата внесена единовременно, в полной сумме 14.01.2022. В связи с этим, по мнению инспекции, сумма неудержанного налога составила 46 800 руб.
    ООО «Альфа» с таким подходом не согласно и считает его ошибочным, поскольку:
    ООО «Альфа» как арендатор заключило договор аренды жилого помещения от 24.12.2021 N 733 (срок действия договора по 31.12.2022) с физлицом Ивановой И.И. (арендодателем).
    Арендованное жилое помещение общество предоставило своему работнику — начальнику управления экономики производства Абрамову Борису Владимировичу, с которым заключен трудовой договор N 1187 от 24.12.2021.
    Произведенная выплата за арендованное имущество связана с переездом иногороднего сотрудника Абрамова Б.В. из г. Владивостока в г. Москву и с исполнением им должностных обязанностей, которые предусмотрены условиями трудового договора. Эти выплаты не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого общества как работодателя. Предоставление жилья работнику предусмотрено условиями трудового договора (п. 7.3 трудового договора N 1187 от 24.12.2021).
    Помимо этого оплата за наем жилого помещения произведена ООО «Альфа» непосредственно арендодателю жилого помещения (платежное поручение N 7 от 14.01.2022). Полагаем, что это дополнительно свидетельствует о том, что денежные средства, предназначенные для оплаты найма жилья, не остались у Абрамова Б.В. в свободном распоряжении и на личные нужды не расходовались.
    Считаем вывод о том, что вышеуказанная арендная плата является доходом работника ООО «Альфа», полученным в натуре, ошибочным и противоречащим положениям п. 1 ст. 211 НК РФ, согласно которому доход в натуральной форме должен быть получен налогоплательщиком от организации.
    Правильность указанных выводов подтверждается также п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), п. 1 Письма ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@, а также материалами судебной практики (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.06.2015 N Ф06-23993/2015, Ф06-23996/2015 по делу N А72-10946/2014, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2014 N Ф07-6326/2014 по делу N А56-50900/2013).
    Учитывая вышеизложенное, руководствуясь ст. ст. 100, 101, п. 1 ст. 123, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ,

просим:

  1. Не начислять НДС в размере 540 000 руб. за III квартал 2021 г. и пени за его несвоевременную уплату, а также не привлекать к ответственности (п. 2.1 акта).
  2. Не начислять НДФЛ в размере 46 800 руб. за невключение в доход Абрамова Б.В. оплату за него жилого помещения, арендованного обществом за 2022 г., а также не начислять пени на налог и не привлекать к ответственности (п. 2.2 акта).

Приложения (копии документов):
• договор поставки с ООО «Бета» N 23 от 03.09.2021 — на 7 листах;
• транспортная железнодорожная накладная N 54-01 от 24.09.2021 — на 1 листе;
• счет-фактура N 568 от 24.09.2021 на общую стоимость 3 240 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб., — на 1 листе;
• приходный ордер на получение материальных ценностей N 699-09 от 27.09.2021 — на 1 листе;
• книга покупок ООО «Альфа» за III квартал 2021 г. — на 10 листах;
• выписка по счету 10-1 «Сырье и материалы» за III квартал 2021 г. — на 1 листе;
• платежное поручение от 27.09.2021 N 259 — на 1 листе;
• учетная политика ООО «Альфа» на 2021 г. — на 35 листах;
• договор поставки с ООО «Гамма» N 17 от 03.02.2022 — на 5 листах;
• счет-фактура в адрес ООО «Гамма» от 04.02.2022 N 102 — на 1 листе;
• товарная накладная в адрес ООО «Гамма» от 04.02.2022 N 21 — на 1 листе;
• договор аренды жилого помещения от 24.12.2021 N 733 с Ивановой И.И. — на 5 листах;
• платежное поручение N 7 от 14.01.2022 — на 1 листе;
• трудовой договор N 1187 от 24.12.2021 — на 4 листах.

Директор ООО «Альфа» Сергеев /А.А. Сергеев/

15 марта 2024 г.